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浅析:中非避免双重征税协定的对策

日期:2022-07-05 19:33 作者:admin 点击数:

前言

中非双边税收协定还存在诸多问题,如何完善并改进协定中的内容就成为中非经贸健康发展的关键。中非间经贸的蓬勃发展不仅需要一个安全稳健的营商环境,更需要相应的法律制度保驾护航。如果没有完善的税收法律保障,中国赴非投资企业和当事人就会面临重复征税或由于协定内容不清楚而引发涉税争议。

一、完善中非双边税收协定的对策

(一)加快与非洲其他国家谈签或修订双边税收协定

目前,还有36个非洲国家未与中国签订双边税收协定,且中非已签订的18个双边税收协定中仍有6个未生效。因此,我国相关部门应积极与尚未签署双边税收协定的非洲国家进行协商,加快谈判和签署进程;推动已签订但尚未生效的中非双边税收协定加快落实生效。同时,应根据国际税收协定的新发展和中非两国国内法的完善,修订双边税收协定的相关条款和内容。

(二)完善对合伙企业居民身份和电子商务中常设机构的认定

随着中国和非洲的经贸往来不断加深,越来越多的律师事务所等合伙企业向中非投资者提供跨境服务,但我国与非洲签订的双边税收协定并未就合伙企业居民身份的认定予以明确规定,也未提及合伙企业是否可以享受税收优惠待遇,这就导致了合伙企业在“走出去”时面临了诸多税收方面问题。因此建议在中非税收协定中完善有关居民企业的身份认定,对合伙企业是否享有税收协定优惠税率作出明文规定。有关合伙企业居民身份认定条款的修改,可以参考2013年新修订的中法双边税收协定第四条第四款的规定。

随着电子商务在非洲的逐步普及,中非间有关电子商务的贸易合作更加频繁。这是中非贸易合作的新趋势,也是未来国际贸易发展的新方向。由于电子商务的虚拟场所、迅捷的网上交易等特点,对传统常设机构认定的标准并不适用于电子商务。为了避免引起对电子商务主张税收管辖权的中非双方间的冲突,应修改中非税收协定中有关常设机构的认定,将电子商务所运用的网络平台、服务提供商与运营商、服务器所在地认定为常设机构。

(三)引入仲裁条款解决税收争议

中非双方在协商签订新的双边税收协定时,应考虑对税收争议解决条款进行修改。一方面应明确相互协商程序的协商时间,建议协定规定的协商时间从3年改为1年,避免长期拖延,提高效率;另一方面可参照其他国际税收协定,引入更具有约束力的仲裁解决机制条款。税收仲裁程序早在20世纪80年代就已被推广使用,例如,1985年德国和瑞典签订的税收协定中就税收争议解决加入了仲裁条款,作为相互协商程序解决争议无效的司法补救路径。中非双边税收协定均未就相互协商程序不能解决争议的情况规定任何补救措施。为了创建更为透明公正的税收环境,中非在签订双边税收协定时应考虑协商引入仲裁条款。

(四)形成适合的中非双边税收协定范本

目前中非税收协定具有混合特色,结合国际上通用的OECD范本和UN范本内容,在“人的范围”“居民”“常设机构”“营业利润”等诸多方面的规定大体上一致,但又有所不同。笔者建议首先应对双边税收协定中术语的使用进行统一,规范协定的内容,避免引起不必要的语言歧义。其次,应结合中国和非洲国家的特点制定中非双边税收协定范本。经合组织制定的OECD范本和联合国制定的UN范本虽然在世界范围内得到广泛采用,但它们没有考虑不同地区的特性,这样就会造成它们在有些地区“水土不服”。中非双方应总结中非税务纠纷的特点、争议解决以及新型跨国偷漏税行为等常见税收问题,在制定中非双边税收协定范本时,对这些问题予以重点考虑。

(五)推进建立中非税务合作机制

针对企业不了解中非双边税收协定的情况,中非双方应推进建立税务合作机制。中国在这方面已有所行动。2015年中国开启了外派税务官的项目,将税务官外派到中国驻外大使馆。截至2018年年底,中国国家税务总局已向我国驻外使(领)馆、国际组织等派驻32名税务人员。同时,全国税务机关对95个国家的税收政策进行研究,但他们编写的59份“国别投资税收指南”只覆盖了坦桑尼亚、尼日利亚、肯尼亚、赞比亚、埃塞尔比亚、南非、埃及和安哥拉8个非洲国家。不过,整体来看,中非双方国家机构和民间机构并未就中非税收问题形成系统有规划的合作,导致很多投资企业“问路无门”。因此,笔者建议建立中非税务交流合作机制,搭建中非国家间的税收交流机制平台。

一方面,聚集来自非洲各国和中国国内有关税收领域的专家,有针对性地研究各国最新的税收政策,定期发布税收调查和研究报告,并及时更新税收协定;另一方面,通过这一平台帮助赴非投资企业更好地了解非洲各国税收情况以及目前中非税收协定的内容,提前规避可能的税务问题。

二、结论

通过对中非现有的双边税收协定分析可知,这些协定在常设机构规定、居民身份认定、税种范围更新、税收饶让条款等方面存在不足或缺漏。在以后签署或修正中非双边税收协定时,应结合国外最新发展,将跨境电子商务等中非经贸中出现的新的经贸形式纳入到将来的中非双边税收协定中,并对“合伙企业”“同为缔约国双方居民的法人”“税收饶让”“企业所得税”等条款进行统一界定;在设计税收争议解决条款时,除了采用相互协商程序外,应加入仲裁方式解决税收争议;同时积极推进建立中非双方税务交流合作机制。中国相关部门可考虑在一些中非现有双边税收协定到期时,与非洲国家重新谈判签订新的双边税收协定或对旧的双边税收协定的内容进行修改。

结语

需要注意的是,中非之间有效的双边税收协定数量有限,已不能满足中非经贸发展的现实需要,中国国家税务总局应积极推动与更多的非洲国家签订双边税收协定,将已签署但尚未生效的协定落实生效。

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